企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策的前提之一是企業(yè)開(kāi)展的項目屬于研發(fā)活動(dòng)范疇。從政策執行情況來(lái)看，研發(fā)活動(dòng)的判斷具有較強的專(zhuān)業(yè)性，是準確執行研發(fā)費用加計扣除政策的難點(diǎn)。為推動(dòng)解決這一問(wèn)題，科技部政策法規與創(chuàng )新體系建設司、稅務(wù)總局所得稅司從研發(fā)費用加計扣除提請專(zhuān)家鑒定的項目中，挑選了3個(gè)典型案例，并詳細解釋判斷依據，幫助納稅人和稅務(wù)人員更好地理解研發(fā)活動(dòng)特征。
案例1：機電伺服電子助力器
一、企業(yè)提供的項目基本情況
（一）項目研發(fā)目標和內容
企業(yè)分析國內外電子助力制動(dòng)系統的現狀以及汽車(chē)智能化和電動(dòng)化技術(shù)的發(fā)展前景，提出了該項目研發(fā)目標，使制動(dòng)系統在具備足夠制動(dòng)效能的基礎上，實(shí)現比現行標準更快的響應速度、更精確的制動(dòng)壓力控制及主動(dòng)制動(dòng)能力。在電動(dòng)及混動(dòng)車(chē)型上，還需要具備一定的解耦能力，能夠配合再生制動(dòng)，提高制動(dòng)能量回收效率。項目屬于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域—先進(jìn)制造與自動(dòng)化—“汽車(chē)關(guān)鍵零部件技術(shù)”。
（二）企業(yè)擬突破的核心技術(shù)和技術(shù)創(chuàng )新點(diǎn)
企業(yè)認為該項目的核心技術(shù)包括基礎助力踏板支撐感、能量回收過(guò)程中車(chē)輛減速度平順性、無(wú)真空制動(dòng)助力情況下的剎車(chē)助力、其他軟硬件技術(shù)等。技術(shù)創(chuàng )新點(diǎn)包括通過(guò)系統及算法開(kāi)發(fā)、電控軟件及硬件開(kāi)發(fā)、機械結構開(kāi)發(fā)以及系統集成驗證等設計開(kāi)發(fā)，達到項目設定的六大功能；具有十個(gè)“創(chuàng )新點(diǎn)”、兩個(gè)“先進(jìn)性”，顯示了技術(shù)上的創(chuàng )新性和先進(jìn)性。
（三）已達到的技術(shù)指標
通過(guò)項目研發(fā)，企業(yè)認為基本實(shí)現了目標提出的六項技術(shù)指標，且六項技術(shù)指標數值（或數值范圍）與目前國內外同類(lèi)產(chǎn)品技術(shù)指標數值（或數值范圍）比較，顯示本項目處于國內領(lǐng)先水平。
二、專(zhuān)家鑒定情況
該項目經(jīng)提請科技部門(mén)組織專(zhuān)家鑒定，專(zhuān)家認為屬于研發(fā)活動(dòng)。專(zhuān)家判斷的理由如下：
（一）項目具有明確創(chuàng )新目標
該項目的目標是為了使制動(dòng)系統在具備足夠制動(dòng)效能的基礎上，實(shí)現比現行標準更快的響應速度、更精確的制動(dòng)壓力控制及主動(dòng)制動(dòng)能力，屬于“突破現有的技術(shù)瓶頸”的情形。實(shí)施過(guò)程中，實(shí)現了****＋****＋****的技術(shù)組合，3-box制動(dòng)解決方案，使制動(dòng)系統在具備足夠制動(dòng)效能的基礎上，還具備比現行標準更快的響應速度、更精確的制動(dòng)壓力控制及主動(dòng)制動(dòng)能力六項功能；掌握了基礎助力踏板支撐感、能量回收過(guò)程中車(chē)輛減速度平順性、無(wú)真空制動(dòng)助力的情況下的剎車(chē)助力、其他軟硬件技術(shù)四大關(guān)鍵技術(shù)；所實(shí)現的制動(dòng)效能與響應速度、制動(dòng)壓力控制及主動(dòng)制動(dòng)能力、解耦能力、制動(dòng)能量回收等六大技術(shù)指標數值（或數值范圍）與目前國內外同類(lèi)產(chǎn)品六大技術(shù)指標數值（或數值范圍）比較，處于國內領(lǐng)先水平。
（二）項目具有系統組織形式
1.項目由研發(fā)部門(mén)提出可行性研究報告，組織專(zhuān)家會(huì )議討論確定，并經(jīng)董事會(huì )會(huì )議決議立項通過(guò)。
2.項目由研發(fā)部門(mén)組織實(shí)施，由包括電路、傳感器、機械、算法設計，以及測試、試驗（臺架、整車(chē)）等方面人員參加，組成的研發(fā)團隊配置合理、專(zhuān)業(yè)齊全、分工明確。
3.企業(yè)現有的技術(shù)積累、技術(shù)裝備、設施等軟硬件，滿(mǎn)足研發(fā)必備條件和能力。
（三）研發(fā)結果具有不確定性
項目對三年實(shí)施期間從“資料吸收、產(chǎn)品設計開(kāi)發(fā)”到“小批量試制生產(chǎn)”的研發(fā)進(jìn)度進(jìn)行規劃，對每個(gè)階段進(jìn)行必要的測試、改進(jìn)和提高，在不斷試錯過(guò)程中逐步達到預期的技術(shù)指標。項目結束后聘請專(zhuān)家進(jìn)行驗收，并已獲得通過(guò)。
（四）項目的佐證資料情況
企業(yè)已就該項技術(shù)提出專(zhuān)利申請。
綜上所述：該項目立項依據充分，項目研發(fā)內容和目標明確，技術(shù)上具有一定的先進(jìn)性、創(chuàng )新性。項目已按要求完成和驗收，達到預期效果，并已向專(zhuān)利部門(mén)提出申請。專(zhuān)家鑒定該項目屬于研發(fā)活動(dòng)，可以適用研發(fā)費用加計扣除政策。
請注意，以上鑒定結論是基于當時(shí)的技術(shù)水平作出的判斷，隨著(zhù)技術(shù)發(fā)展可能發(fā)生變化。
案例2：智能**多功能辦公桌
一、企業(yè)提供的項目基本情況
（一）項目研發(fā)目標和內容
針對市場(chǎng)上辦公桌的傳統辦公單一屬性，企業(yè)認為“智能**多功能辦公桌”項目的研發(fā)目標旨在辦公智能化、舒適度等方面實(shí)現突破性的創(chuàng )新。
（二）擬突破的核心技術(shù)和技術(shù)創(chuàng )新點(diǎn)
“關(guān)鍵技術(shù)”“創(chuàng )新點(diǎn)”“技術(shù)指標”等介紹內容，均籠統地描述為“包含***功能”“實(shí)現***功能”。
（三）擬達到的技術(shù)指標
未設定定量的技術(shù)指標。
二、專(zhuān)家鑒定情況
該項目提請科技部門(mén)組織專(zhuān)家鑒定，專(zhuān)家判斷該項目不具有創(chuàng )新性，不屬于研發(fā)活動(dòng)。主要理由如下：
（一）項目目標沒(méi)有體現創(chuàng )新性
“智能**多功能辦公桌”項目是將現有成熟產(chǎn)品“辦公桌”“旋轉式抽屜”“USB接口”“電源插座”“LED燈”等組件簡(jiǎn)單組合，這些組件在當下市場(chǎng)中已經(jīng)是十分成熟的工業(yè)產(chǎn)品。項目的整體設計方案屬于對現有成熟工業(yè)化產(chǎn)品的簡(jiǎn)單組合。
（二）項目組織實(shí)施的關(guān)鍵材料缺失，系統性體現不足
項目技術(shù)路線(xiàn)未從技術(shù)實(shí)現的路徑角度充分論證，僅簡(jiǎn)單介紹為“立項可行性分析——總體設計——技術(shù)方案與加工工藝確認——樣品制作……”，實(shí)施過(guò)程中未制定定量的技術(shù)指標。
（三）項目實(shí)施過(guò)程缺乏實(shí)驗記錄，無(wú)法證明研發(fā)結果不確定性
項目完成情況僅簡(jiǎn)單描述為“按照立項要求完成，且實(shí)現了相應技術(shù)目標”，未提供任何相關(guān)實(shí)驗測試記錄、性能數據、產(chǎn)品照片等佐證材料。在未設定定量的考核指標前提下，結論描述為“各項參數均已達標，滿(mǎn)足立項設計要求”。
綜上所述：該項目不具有創(chuàng )新性，屬于《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第一條第（二）款“下列活動(dòng)不適用稅前加計扣除政策”第4項“對現存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復或簡(jiǎn)單改變”的情形，不是符合條件的研發(fā)活動(dòng)，無(wú)法適用研發(fā)費用加計扣除政策。
案例3：微信社群粉絲經(jīng)營(yíng)平臺
一、企業(yè)提供的項目基本情況
（一）項目研發(fā)目標和內容
隨著(zhù)業(yè)務(wù)發(fā)展和群規模的不斷擴張，企業(yè)發(fā)現運營(yíng)人員承壓、服務(wù)相應不足，存在安全隱患等問(wèn)題逐漸浮現，希望通過(guò)粉絲經(jīng)營(yíng)平臺實(shí)現會(huì )話(huà)監測、引入AI客服，減輕運營(yíng)壓力、提升響應水平、保障運營(yíng)安全。在企業(yè)微信社群粉絲經(jīng)營(yíng)平臺項目的開(kāi)發(fā)過(guò)程中，會(huì )話(huà)存檔部分使用了Kafka消息隊列，有效解決了大批量會(huì )話(huà)存檔以及分發(fā)給數據室備份等并發(fā)問(wèn)題，同時(shí)增強了系統的穩定性與實(shí)時(shí)性能。為了增加系統可靠性的要求，開(kāi)發(fā)團隊進(jìn)一步優(yōu)化了會(huì )話(huà)存檔相關(guān)流程，以及為保證數據穩定，實(shí)時(shí)使用Kafka將數據發(fā)送給數據室，保證數據可靠性。
（二）擬突破的核心技術(shù)和技術(shù)創(chuàng )新點(diǎn)
該項目在開(kāi)發(fā)過(guò)程中運用了諸多新技術(shù)，如：
1.ACS云技術(shù)：多可用區架構部署、快速交付、彈性擴容，提升運維效率及核心競爭力。
2.數據傳輸安全技術(shù)：敏感信息使用國密算法進(jìn)行加密傳輸，定時(shí)漏洞掃描，數據多渠道備份，多維度保障系統安全。
3.數據保障技術(shù)：業(yè)務(wù)數據會(huì )基于重要程度進(jìn)行入庫，使得數據能夠沉淀并保障數據安全，數據庫層面主備共存，保證數據安全可靠保存。
（三）擬達到的技術(shù)指標
未設定定量的技術(shù)指標。
二、專(zhuān)家鑒定情況
該項目提請科技部門(mén)組織專(zhuān)家鑒定，專(zhuān)家認為該項目不具有創(chuàng )新性，不屬于研發(fā)活動(dòng)。主要理由如下：
（一）項目目標沒(méi)有體現創(chuàng )新性
該項目是企業(yè)微信平臺的簡(jiǎn)單應用開(kāi)發(fā)，目標是實(shí)現會(huì )話(huà)監測、引入AI客服，減輕運營(yíng)壓力、提升響應水平、保障運營(yíng)安全等。這些目標與當前市場(chǎng)上多類(lèi)型的在線(xiàn)客戶(hù)社群管理相似，缺乏明確的創(chuàng )新性。
（二）擬突破的核心技術(shù)屬于現有成熟技術(shù)
該項目前端技術(shù)采用微信小程序技術(shù)框架，后臺技術(shù)涉ACS云技術(shù)、數據加密、數據傳輸等現有技術(shù)，同時(shí)基于Redis和Kafka實(shí)現快速的消息訂閱與分發(fā)，上述技術(shù)是較為成熟軟件技術(shù)框架和PAAS服務(wù)，可用性和易用性已經(jīng)得到充分論證，在實(shí)踐中基本不存在技術(shù)風(fēng)險。該項目主要是運用現有成熟技術(shù)對業(yè)務(wù)流程的改變，不能體現技術(shù)創(chuàng )新性。
（三）研發(fā)結果沒(méi)有體現不確定性
該項目作為企業(yè)微信應用開(kāi)發(fā)，屬于運用現有信息技術(shù)進(jìn)行的常規軟件相關(guān)活動(dòng)，活動(dòng)的結果事先具有確定性。同時(shí)研發(fā)結果的性能指標主要由其依賴(lài)的ACS節點(diǎn)數量、Redis框架和Kafka框架決定，而項目自身的主要工作內容對最終性能影響不大，并未體現研發(fā)結果不具確定性的特點(diǎn)。
綜上所述：該項目不具有創(chuàng )新性，是“運用已知方法和現有軟件工具進(jìn)行商業(yè)應用軟件和信息系統的開(kāi)發(fā)”，屬于《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第一條第（二）款“下列活動(dòng)不適用稅前加計扣除政策”第2項“對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等”的情形，不是符合條件的研發(fā)活動(dòng)，不能適用研發(fā)費用加計扣除政策。
來(lái)源：國家稅務(wù)總局網(wǎng)站 閱讀原文
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②各類(lèi)審計業(yè)務(wù)（年度審計、各類(lèi)財政資金專(zhuān)項審計、資產(chǎn)清查清產(chǎn)核資審計、內部審計、注銷(xiāo)清算審計、離任審計、基本建設項目竣工決算審計等）；
③各類(lèi)稅務(wù)鑒證業(yè)務(wù)（企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證、研發(fā)費加計扣除鑒證、資產(chǎn)損失鑒證、土地增值稅匯算清繳鑒證、環(huán)境保護節能節水等設備投資的抵免鑒證等）；
④高新技術(shù)企業(yè)培育、輔導、認定及認定后的火炬年報申報、稅收優(yōu)惠享受等咨詢(xún)；
⑤科技項目申報/驗收咨詢(xún)；
⑥代理業(yè)務(wù)（代理公司注冊、驗資、增資、工商年檢、工商變更、工商注銷(xiāo)等； 代理記賬、代理納稅申報、一般納稅人辦理、稅務(wù)變更、稅務(wù)注銷(xiāo)等）及知識產(chǎn)權、軟著(zhù)、商標代理咨詢(xún)業(yè)務(wù)等。
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